Поправки в Налоговый кодекс Палата представителей Национального собрания РБ приняла в первом чтении на заседании 2 октября. Дополнения и изменения в Особенную часть НК посвящены отдельным видам налогов и являются довольно объемными.
НДС.
Порядок взимания НДС урегулирован в главе 12 кодекса. Он приводится в соответствие с рядом указов президента, касающихся магазинов беспошлинной торговли, железнодорожного транспорта, деятельности холдингов, порядка распоряжения госимуществом и др.
Установлен также ряд льгот по НДС, одновременно предлагается отмена некоторых действующих льгот.
Изменениями в ст. 96 установлены ограничения, касающиеся пользования и распоряжения определенными товарами, ввозимыми в страну.
Весьма важное уточнение вносится в п. 1 ст. 99 НК. Дело в том, что при помещении товаров под ряд таможенных процедур обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов сегодня возникает с момента регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру. Однако данная обязанность подлежит исполнению только тогда, когда не соблюдаются условия этой процедуры. В связи с этим при помещении товаров под таможенные процедуры иные, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, предлагается условно исчисленные суммы таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включать в налоговую базу для исчисления НДС, взимаемого таможенными органами.
Соответствующие изменения в части налогообложения НДС по принципу исчисления внесены в ряд статей НК в целях реализации предложений рабочей группы, занимающейся подготовкой предложений по упрощению налоговой системы.
Другие предлагаемые изменения касаются порядка применения пониженной ставки НДС; уточнения периодов, за которые может быть произведен возврат сумм НДС. Также сокращено количество документов, представляемых в налоговые органы при реализации товаров, экспортируемых в страны ТС. Кроме того, уточняется порядок осуществления налоговых вычетов и др.
Акцизы.
Порядок взимания акцизов урегулирован в главе 13 НК. Предусмотрено, что на территорию РБ возятся подакцизные товары, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, а также товары, освобождаемые от акцизов согласно законодательству. В дальнейшем по общему правилу их реализация освобождается от уплаты акцизов.
Однако в ч. 2 пп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК было указано, что подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены акцизы, "не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь".
В проекте эту норму предлагается уточнить. Последняя часть предложения изложена в следующей редакции: "в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством". В принципе, это совершенно логичное решение, которое вносит ясность в регулирование этих отношений.
Изменения в ст. 114 связаны с функционированием ТС. Они уточняют механизм подтверждения вывоза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы РБ для применения освобождения от акцизов.
Кроме того, в связи с переходом на налогообложение акцизами по принципу начисления вносятся изменения в ст. 118 НК (уточнение момента реализации подакцизных товаров).
Плательщикам будет предоставлено право относить суммы акцизов на стоимость приобретенных (ввезенных) товаров не в момент уплаты сумм акцизов, а в момент списания этих товаров. В связи с этим внесены изменения в статьи 122 и 123 НК.
В новой редакции изложено также приложение 1 к кодексу, в котором определены ставки акцизов. Это вызвано необходимостью индексации ставок. Помимо изменения самих ставок, весьма важно, что теперь предлагаются два периода дифференциации: с 1 января по 30 июня и с 1 июля по 31 декабря (ранее эти ставки были дифференцированы по кварталам: с 1 января по 31 марта, с 1 апреля по 30 июня и т. д.).
Налог на прибыль.
Прежде всего, следует отметить, что с 2013 г. плательщики будут уплачивать налог на прибыль по методу начисления, порядок которого определен НК.
Не будет признаваться объектом налогообложения налогом на прибыль эмиссионный доход от первичного размещения акций в виде разницы между их рыночной и номинальной стоимостью. В принципе, такое решение направлено на реализацию Программы развития рынка ценных бумаг, утвержденной постановлением правительства и Нацбанка от 12.04.2011 г. № 482/10. Как известно, пока этот рынок в Беларуси развит явно недостаточно, поэтому предлагаемые в НК изменения будут способствовать его активизации, в том числе усилив заинтересованность и иностранных инвесторов.
Ряд нововведений направлен на обеспечение единообразного подхода к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете.
Отдельные нормы главы 14 посвящены уточнению учета при налогообложении так называемой "амортизационной премии".
Для упрощения налогового учета и его единообразия с бухгалтерским законопроект предлагает сохранить распределение затрат, приходящихся на фактически произведенную продукцию, только в том случае, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухучете и отчетности (изменения в пп. 2.3 п. 2 ст. 130). Напомним: согласно действующей норме "при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета".
Расширен также перечень исключений, когда плательщик не имеет права включать в состав затрат часть первоначальной стоимости (п. 2 ст. 130 НК). Теперь в этот перечень включены случаи принятия к учету имущества в качестве вклада в уставный фонд простого товарищества или хозяйственной группы, а также безвозмездное получение основных средств по ряду оснований.
Это решение объясняется тем, что при таких способах получения основных средств у организации отсутствуют расходы капитального характера, в то время как амортизационная премия направлена на стимулирование расширения производства за счет капвложений. Решение представляется вполне логичным, однако невольно возникает вопрос: почему нельзя было предусмотреть такие вещи сразу при подготовке проекта НК?
Вносятся также и другие изменения, касающиеся учета амортизационных отчислений.
Ряд изменений и дополнений затрагивает вопросы освобождения от налога на прибыль, оказания спонсорской помощи, отмены некоторых льгот по налогу на прибыль, порядок переноса убытков и др.
Подоходный налог с физических лиц.
Как указано в обосновании, изменения в главу 16 НК "направлены на дальнейшее совершенствование порядка налогообложения доходов физических лиц, решение проблемных вопросов, возникающих в практике применения подоходного налога". Также поставлена цель привести главу 16 в соответствие с указами президента РБ от 14.06.2012 г. № 265 "О некоторых вопросах адвокатской деятельности" и от 19.01.2012 г. № 41 "О государственной адресной поддержке".
Расширяется также перечень доходов, которые не признаются объектом налогообложения (компенсация работникам стоимости средств индивидуальной защиты, оплата нанимателем обучения работников на курсах, семинарах и т. д.).
В частности, не будут признаваться объектами налогообложения доходы в виде адресной социальной помощи, стипендии безработным из ФСЗН, выплаты из специального Фонда президента по поддержке одаренных учащихся и студентов, некоторые доходы в виде оплаты страховых услуг и др.
Продлевается льготный порядок налогообложения доходов от облигаций.
Законопроект также предусматривает индексацию размеров налоговых льгот, налоговых вычетов, ставок подоходного налога в фиксированных суммах, установленных в абсолютных суммах.
Налог на недвижимость.
Главой 34 НК для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, с 1.01.2013 г. установлена обязанность уплачивать налог на недвижимость в том случае, если общая площадь зданий и сооружений (их частей) и машино-мест, находящихся в их собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышает 150 кв. м. В связи с этим главу 17 предлагается дополнить нормами, которые определяют порядок уплаты этого налога.
В частности, уточняется, что к незавершенному строительству не относятся объекты, находящиеся на реконструкции, модернизации. Несомненно, это важная поправка, поскольку, в отличие от "незавершенки", для которой размер налога составляет 2%, для таких объектов налог равен 1% от их стоимости.
Весьма важно, что уточняется порядок уплаты налога на недвижимость в отношении объектов, постоянно меняющих свое местонахождение (строительные бытовки, сборно-разборные киоски и т. д.). Их местонахождением предлагается считать место нахождения организации или филиала, у которого объект находится на балансе.
Особую важность эта норма приобретает в связи с тем, что налог на недвижимость по зданиям исчисляется с применением повышающих либо понижающих коэффициентов, устанавливаемых местными Советами по месту расположения объекта.
Определенный стимул (а с другой стороны - опасность для плательщиков) представляет норма о праве местных Советов увеличивать, но не более чем в 5 раз, ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) объектам.
Земельный налог.
Соответствующие дополнения в целях обеспечения единых подходов к предоставлению льгот по земельному налогу физическим лицам, проживающим и работающим в сельской местности, вносятся в пп. 1.25 п. 1 ст. 194 НК.
При этом ряд льгот предлагается отменить. В главе 18 также приводится определение земельных участков, занятых объектами незавершенного строительства.
Опять же, принимая во внимание тот факт, что плательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, с 1.01.2013 г. обязаны уплачивать земельный налог, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 га, главу 18 предлагается дополнить нормами, определяющими порядок уплаты земельного налога в указанном случае.
Закрепляется право выбора плательщиками порядка уплаты земельного налога: один раз в год или ежеквартально. В связи с необходимостью индексации ставок земельного налога приложения 2 и 3 НК предлагается изложить в новой редакции.
Налог при упрощенной системе налогообложения.
Законопроект предлагает следующие изменения в главу 34 НК РБ. С 1.01.2013 г. планируется установить обязанность уплачивать налог при упрощенной системе налогообложения по методу начисления, сохранив при этом возможность применения метода определения выручки "по оплате" для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, будет проиндексирован предел выручки, при котором плательщики, работающие по "упрощенке", вправе не уплачивать НДС, с 3,4 млрд. до 4,1млрд. BYR. Следует отметить, что, по имеющейся информации, представители бизнес-сообщества настаивали на более высокой сумме, так что принятое решение является в определенной степени консенсусом.
Как уже говорилось, предлагается установить обязанность плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения уплачивать налог на недвижимость, в случае если общая площадь зданий и сооружений (их частей) и машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении плательщиков, превышает 150 кв. м, а также земельного налога, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 га.
При этом размер ставок налога при упрощенной системе налогообложения должен быть снижен с 7 и 5% до 5 и 3% соответственно. Подобное решение, безусловно, способно оказать позитивное влияние на активность малого и среднего бизнеса.
Единый налог с ИП и иных физических лиц.
Согласно законопроекту, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вправе осуществлять розничную торговлю на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, указанными в НК, не более 5 дней в каждом календарном месяце.
Такое ограничение не распространяется на розничную торговлю продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства, выращенной или произведенной в личных подсобных хозяйствах.
Названное ограничение предлагается отменить на период реализации декоративных растений и продукции цветоводства, выращенных в личных подсобных хозяйствах, при условии представления подтверждающих документов. Следует отметить, что на практике такое подтверждение зачастую носит формальный характер.
Предлагается также п. 11 ст. 294 НК дополнить нормой, определяющей конкретный перечень домашних животных, реализация которых как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром и переработанном виде не будет облагаться единым налогом.
В целях более четкого урегулирования требований к документам, являющихся основанием для изменения режима налогообложения, а также неприменения к ставке единого налога повышающего коэффициента 2 законопроектом предусматривается внести изменения в п. 2 ст. 296 и п. 6 ст. 298. Теперь для индивидуальных предпринимателей в них будет определен конкретный перечень необходимых документов.
Для упрощения администрирования налогов предлагается отменить понижающий коэффициент 0,2, который сегодня применяется при розничной торговле на рынке, развозной и разносной торговой сети в зависимости от продолжительности периода реализации товаров.
Смягчить условия осуществления предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога и исключить случаи осуществления деятельности без его уплаты должен новый срок подачи налоговой декларации и уплаты единого налога. Его предполагается установить не позднее 1-го числа отчетного месяца до начала осуществления деятельности (в настоящее время - не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, то есть до начала осуществления деятельности).
Эта норма, конечно, представляется целесообразной, тем более что прежние сроки справедливо вызывали нарекания со стороны предпринимателей.
В связи с необходимостью индексации базовых ставок единого налога, установленных за месяц в абсолютных суммах, в новой редакции предлагается изложить приложение 25 к НК.
Дополнения и изменения предлагается внести также и в другие главы НК, регулирующие отдельные виды налогов: экологический, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, консульский сбор, государственная пошлина, патентные пошлины и др. Однако эти дополнения и изменения являются менее радикальными, нежели те, которых мы коснулись в комментарии.
В целом можно сказать, что предлагаемые меры являются шагом вперед и способны несколько улучшить инвестиционный имидж страны. Однако необходимо отметить, что для реализации содержащегося в Директиве № 4 поручения "завершить гармонизацию налоговой системы Республики Беларусь с действующими в европейских странах" еще предстоит пройти длинный путь.
