Изменения налогового законодательства по объему составляют одну четвертую часть Особенной части Налогового кодекса и, по сути, являются очередной попыткой упростить налоговое законодательство с минимальными потерями для бюджета.
Так, снижение налоговых ставок по отдельным налогам сопровождается неоднозначными новшествами в порядке исчисления платежей. Экономическая суть и порядок реализации на практике данных нововведений могут стать неприятными сюрпризами для бизнеса в наступившем году.
Без "обязаловки" не обошлось.
Сразу же следует отметить, что существенная часть изменений налогового законодательства направлена на упрощение порядка исчисления и уплаты налогов.
Так, например, плательщикам налогов дано право получать на основании заявления выписку из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов. Кроме того, законодательно закреплено, что при рассмотрении спорных вопросов учитываются письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства, полученные плательщиками от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Данным положением устранена ранее существовавшая нестыковка налогового законодательства, когда "некорректные" разъяснения налоговых органов не учитывались в судебных делах.
Более широко в новой редакции Налогового кодекса отмечается роль электронного документооборота. Так, электронный документооборот используется не только при подаче налоговых деклараций, но и при принятии заявлений, вынесении решений о зачете или возврате излишне уплаченных налогов.
К отрицательным моментам электронного налогового декларирования следует отнести обязанность предприятий с численностью более 50 человек подавать декларации в электронном виде. К сожалению, хорошая идея о добровольной возможности использования электронного документооборота превратилась в нашей стране в очередную "обязаловку" с не всегда очевидными выгодами для плательщиков.
Существенные упрощения коснулись и отдельных налогов. Так, в части уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с 2012 года не является объектом обложения прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов. То есть любое выбытие указанных активов, за исключением продажи, обмена или безвозмездной передачи, не является объектом обложения НДС.
Также от обложения НДС в 2012 году освобождаются обороты от реализации ценных бумаг, выдача возмездных денежных займов, оказание услуг иностранными организациями по участию белорусских организаций в выставках, конференциях за границей. Не будет необходимости в 2012 году и восстанавливать вычеты по НДС в случае списания на финансовые результаты кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Новые и старые льготы.
Наиболее значительные изменения связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль. При этом наряду с безусловно положительным сокращением ставки налога с 24 до 18% можно отметить и неоднозначные моменты упрощения.
Так, отменена традиционная льгота на капитальные вложения. Вместо этого организациям предоставлено право на единовременное списание на затраты до 10% стоимости зданий и до 25% стоимости оборудования, машин, нематериальных активов. Данное право дано только при вводе указанных основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию и при условии, что данные активы не будут проданы в течение трех лет.
Если же данные активы до истечения трех лет после принятия к учету будут проданы, то льгота теряется и нужно доплатить налог на прибыль. Данная льгота дополнительно снабжена особым порядком переоценки льготируемых основных средств, который сложно понять без дополнительных разъяснений налоговых органов.
Помимо вышеуказанной льготы, в 2012 году освобождается от налогообложения прибыль производителей высокотехнологичной и инновационной продукции, прибыль учреждений образования и культуры. Последнее весьма важно, так как будет стимулировать бюджетные организации к получению дополнительных доходов, чего ранее не было.
Сокращение ставки по налогу на прибыль вынудило налоговые органы ужесточить порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении. После либерального двухлетнего периода сокращения перечня затрат, не учитываемых при налогообложении, новая редакция Налогового кодекса дополнена новыми затратами, которые при налогообложении не учитываются (расходы на переподготовку кадров при сохранении заработной платы и выдача спецодежды сверх лимитов). Последнее тем более является странным, что с 2011 года законодательно лимиты по специальной одежде не устанавливаются. Кроме того, кодекс дополнен новой статьей, устанавливающей ограничения по отнесению на затраты процентов по долговым обязательствам.
Перенос убытков.
Отдельно следует остановиться на вопросе переноса убытков прошлых лет. Первичное ознакомление с порядком переноса убытков оставляет неоднозначное впечатление. Предложенная многоступенчатая десятилетняя система переноса убытков достаточно громоздка.
Во-первых, необходимо обеспечить раздельный учет операций с ценными бумагами, основными средствами и прочих операций. Во-вторых, необходимо не запутаться с очередностью зачета убытков. Так, первоначально зачитываются убытки по операциям с ценными бумагами, потом - по операциям с основными средствами и лишь затем - по убыткам от прочей деятельности. В-третьих, нужно обеспечить сохранность документов и учитывать особенности переноса убытков в случае реорганизации и применения нескольких налоговых ставок.
Фактически организация должна параллельно с бухгалтерским учетом вести еще один налоговый учет, ориентированный исключительно на возможность переноса убытков. Стоит ли это делать с учетом ранее неоднократно отмечаемой тенденции ежегодного кардинального изменения подходов к налогообложению, сказать сложно.
Возможно, если указанный порядок переноса убытков продержится хотя бы в течение двух лет, то предприятиям следует оценить возможности налогового планирования с помощью механизма переноса убытков.
Не забыли законодатели и про малый бизнес. Так, с 2012 года на 1% снижены налоговые ставки по всем вариантам исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения.
При этом для перехода на упрощенную систему достаточно будет уведомить налоговые органы до 31 декабря. Ранее необходимо было подать заявление до 30 ноября. Указанные упрощения, безусловно, должны стимулировать развитие малого бизнеса в Беларуси.
Бомба замедленного действия.
Наряду с упрощением налогового законодательства новая редакция кодекса содержит и положения, усложняющие ведение бизнеса в Республике Беларусь. К данной категории нововведений следует отнести сокращение с 10 до 5 дней срока подачи в налоговую инспекцию перечня дебиторов при наличии у плательщика задолженности перед бюджетом.
Вторым отрицательным нововведением является отказ от судебного порядка взыскания задолженности по налогам с организаций, образованных в результате выделения из состава организации одной или нескольких правопреемниц. С 2012 года, в случае если после реорганизации одна из выделившихся организаций будет иметь задолженность перед бюджетом, остальные выделившиеся организации будут солидарно исполнять налоговые обязательства, уплачивать пени.
С учетом того, что срок исковой давности по данной статье не предусмотрен, возникает ситуация бомбы замедленного действия, при которой успешная компания будет отвечать за долги неплательщиков лишь на основе "давнего родства" - общей материнской компании. Данное положение является весьма неоднозначным и существенно ухудшает деловой климат в государстве. Нетрудно себе представить ситуацию, при которой иностранный инвестор, выкупивший в результате реорганизации и последующей приватизации часть государственного предприятия, в дальнейшем будет нести налоговые обязательства не только за себя, но и за другие "родственные" предприятия.
Пеня может подорожать.
Кроме того, уточнен порядок приостановления операций по счетам. Так, Налоговый кодекс дополнен положением, по которому не только обслуживающий банк, но и другие банки не имеют право открывать новые счета предприятию, у которого приостановлены операции по счетам.
Существенно изменился порядок начисления пени, в том числе и по необоснованному возврату НДС из бюджета. Если ранее пеня исчислялась по ставке рефинансирования на дату исполнения налогового обязательства, то теперь она определяется по ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
По новому порядку исчисления пени налоговые нарушения IV квартала 2011 года и I квартала 2012 года в части пени будут более "дорогими", нежели нарушения налогового законодательства в первой половине 2011 года. Данное обстоятельство необходимо учитывать предприятиям, которым предстоит пройти проверку налоговых органов в 2012 году.
Эксперименты над плательщиками.
Помимо положительных и отрицательных сторон изменения налогового законодательства, отдельно следует выделить нововведения, которые можно охарактеризовать как налоговые эксперименты. Характер и степень влияния данных нововведений на хозяйственную деятельность плательщиков налогов можно будет определить только по факту правоприменительной практики перечисленных ниже положений налогового законодательства.
Так, в 2012 году на основании пока не утвержденных критериев Министерство по налогам и сборам будет определять "Лучших плательщиков налогов, сборов". Помимо использования данного статуса в рекламных целях, смысл получения звания лучшего плательщика непонятен. Возможно, в дальнейшем государство установит какие-либо преференции в порядке налогового администрирования для лучших плательщиков налогов по аналогии с добросовестными плательщиками таможенных платежей. Пока же это красивая, но неработающая статья Налогового кодекса.
Еще одним неоднозначным заимствованием из таможенной практики является введение принципа определения цены товаров для целей налогообложения. Так, при реализации недвижимости или товаров на экспорт (в размере более 20 млрд. BYR) налоговые органы будут тремя методами (по цене сделки с идентичными товарами, по цене последующей реализации или затратным методом) определять отклонения цены реализации от рыночной цены. В случае если отклонение составит более 20% и плательщик не сможет доказать, что оно связано с сезонностью, потерей качественных свойств товаров или маркетинговыми целями, то налоговые органы будут вправе досчитать налог на прибыль на сумму отклонения.
Как будут реализованы на практике указанные нововведения налогового законодательства, сказать сложно, так как невозможно провести границу между демпингом с целью завоевания внешних рынков и попыткой сокрытия налога на прибыль. Возможно, данную ситуацию смогут четко разграничить работники Министерства по налогам и сборам - практика налоговых проверок покажет.
Просто снизить ставку НДС.
Подводя итоги краткому анализу налоговых нововведений 2012 года, хотелось бы отметить положительную динамику совершенствования налогового законодательства. Каждая последующая редакция имеет больше положительных изменений, чем отрицательных.
Думаю, я выражу пожелание большинства представителей бизнеса о том, что жизненно необходимо в 2013 году сократить ставку НДС до уровня 18% (а может быть, и 15%), при этом прочие изменения налогового законодательства должны быть минимальными.
Последнее условие достижимо только в случае сокращения численности управлений методологии налоговых и финансовых органов минимум на 50%. Только снижение количества чиновников, ответственных за разработку нововведений, позволит стабилизировать налоговое законодательство в государстве.
