Март 28, 2017
Алексей КОРОЧКИН, старший партнер юридической группы «Бюро24», кандидат юридических наук

Крупные предприятия Беларуси адаптировались к взиманию НДС по стране назначения. Он остается барьером, пусть и в большей степени психологическим, для субъектов малого предпринимательства.

Взимание НДС по стране назначения доминирует в мировой практике. Данный принцип закрепила и Беларусь — в соглашениях с ключевыми внешнеторговыми партнерами. Такой порядок уплаты налога предусматривается Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, соглашениями белорусского правительства с Кабинетом министров Украины от 11.12.1998, с правительством Республики Молдова от 11.02.1999, с правительством Республики Таджикистан от 14.12.1999, а также соглашением между государствами — участниками Содружества Независимых Государств от 25.11.1998.

В общих чертах принцип страны назначения означает отказ от налога на экспортируемые товары (применение нулевой ставки НДС) и взимание его применительно к импорту.

В Евразийском союзе

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — члена ЕАЭС:

1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию;

2) товаров, которые ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

3) товаров, импорт которых на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Общий порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой установлен протоколом, содержащимся в приложении № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — протокол). Отметим, что протокол допускает различные оговорки в национальном законодательстве государств — членов ЕАЭС.

Перечень документов

Налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет либо за месяцем, в котором осуществлен платеж по договору (контракту) лизинга. Кроме того, вместе с налоговой декларацией необходимо подать:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-­цифровой) подписью;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, если это предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС;

3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС при отгрузке товаров, если выставление таких документов предусмотрено законодательством данного государства. Если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется другой документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого;

6) информационное сообщение, если товары импортируются с территории третьего государства, содержащее сведения о налогоплательщике и договоре (контракте) о приобретении импортируемых товаров, в том числе:

– номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства — члена ЕАЭС;

– полное наименование налогоплательщика (организации или ИП) государства — члена ЕАЭС;

– место нахождения (жительства) налогоплательщика государства — члена ЕАЭС;

– номер и дату договора (контракта);

– номер и дату спецификации.

Если налогоплательщик государства — члена ЕАЭС, у которого приобретаются товары, не является их собственником и выступает в роли комиссионера, поверенного или агента, то необходимо предоставить перечисленные сведения и о собственнике реализуемых товаров. Информационное сообщение не нужно, если все необходимые сведения содержатся в договоре (контракте);

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт), если таковые заключались;

8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту), за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом.

Указанные выше документы, за исключением заявления и информационного сообщения, не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Согласно п. 26 протокола, суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по импортированным товарам, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены эти товары.

Работы и услуги

В соответствии с п. 28 протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществ­ляется в государстве-члене, территория которого признается местом их реализации. Территория государства считается местом реализации, если:

1) работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимсяна территории государства — члена ЕАЭС. Это касается и услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование недвижимого имущества на иных основаниях;

2) работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории государства — члена ЕАЭС;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории государства — члена ЕАЭС;

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

– консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-­конструкторские и опытно-­технологические (технологические) работы;

– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации, модификации и сопровождению;

– услуги по предоставлению персонала, если тот рабо­тает в месте деятельности поку­пателя.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь в отношении организаций и ИП, применяющих уп­рощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе или вывозе товаров с территории нашей страны.n

Экспорт

В соответствии с п. 4 протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговый орган следующие документы или их копии:

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление на счет налогоплательщика-экспортера выручки от реализации экспортированных товаров;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов;

4) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Вышеуказанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении указанных документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо за другой налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства — члена ЕАЭС, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.

Импорт

Согласно п. 13 протокола, взимание косвенных налогов осуществляется налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собст­венников товаров. В данном случае собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или переход права к которому предусматривается договором (контрактом).

В соответствии с п. 14 протокола налоговая база для уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров, но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого поставляются товары, на основе стоимости приобретенных товаров. Данное правило распространяется и на товары, являющиеся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, полученные по договору (контракту) товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей, а также на товары, являющиеся продуктом переработки давальческого сырья.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта). Для товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кредита, товарного займа или займа в виде вещей, стоимость определяется договором (контрактом). Если в этих документах она не определена, то в расчет берется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах либо отраженная в учете.

Для определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Согласно п. 19 протокола, НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет либо за месяцем, в котором осуществлен платеж по договору (контракту) лизинга.

 

Статья опубликована в №11 газеты "Белорусы и рынок" от 25.03.2017. Оформить подписку.